漏報、錯報、多報……企業納稅申報錯了怎么辦?被稅局行政處罰怎么辦?近來，“首違不罰”政策的出臺，為企業解決這類問題提供了一個可行辦法。

所謂“首違不罰”，指的是市場監督管理部門對市場主體在生產經營活動中，危害后果輕微并及時改正的首次違法行為，不予行政處罰。對于適用“首違不罰”的違法行為，承辦機構應通過建議、提醒、勸告、告誡等方式對當事人進行教育引導，并要求簽訂《承諾書》。這既有助于納稅人及時糾正違法行為，重回誠實納稅之途，也有利于國家稅款的征收和稅收征管秩序的和諧。“首違不罰”制度既有利于納稅人權利保護，又可以節約行政執法成本，對建設現代稅收法治國家具有積極意義。

“首違不罰”的適用條件

一、初次違法

“首違不罰”制度旨在違法行為初次發生時以教代罰，積極引導納稅人自查自糾。應從嚴把握“初次違法”的認定條件，避免執法松弛和負面激勵。

二、危害后果輕微

稅務“首違不罰”系“不予處罰”的制度設計，而非“免予處罰”。其并非屬于處罰豁免和執法寬宥，而是源于納稅人違法行為的危害后果輕微，未造成實質的社會危害性。違法后果輕微和社會危害性的欠缺是不予處罰的正當基礎所在，應當以此為基準厘清稅務執法“首違不罰”的事項范圍與適用邊界。

三、及時改正

稅務執法“首違不罰”旨在貫徹“處罰與教育相結合”的原則，引導納稅人及時改正和自覺守法。在不予處罰的同時，稅務機關需要加強對納稅人的稅法宣傳與輔導，考諸《行政處罰法》第三十三條的規則設計，其第一款規定了“首違不罰”的制度構成，第二款明確了違法行為認定需考量當事人的主觀過錯因素，第三款是對行政教育的突出和強化。應將《行政處罰法》第三十三條當作體系化的規則解讀，結合行政教育和主觀過錯等制度要素明晰“及時改正”的規范意涵。